Türk Hukuk Rehberi.Net

Geçici Verginin Mahsubu Hakkında Mukteza

T.C.

GELÄ°R Ä°DARESÄ° BAÅžKANLIÄžI

İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı

           (Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)

 

  

Sayı   : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK-mük-120      

Konu : Geçici verginin mahsubu hakkında

 

 

… VERGÄ° DAÄ°RESÄ° MÃœDÃœRLÜĞÜNE

 

Ä°lgi:  ../05/2008 tarih ve …. sayılı yazınız.     

 

İlgide kayıtlı yazınız Müdürlüğümüzce incelenmiş olup, konu hakkında Müdürlüğümüz görüşü aşağıda açıklanmıştır.

 

Bilindiği üzere, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunun geçici 1. maddesinin 10.bendinde,  bu Kanunun yürürlüğünden önceki dönemler itibarıyla 5422 sayılı Kanun hükümlerinin uygulanmasına devam olunacağı hüküm altına alınmıştır.

 

5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 25′inci maddesinde, “Kurumlar vergisi, bu Kanuna göre tespit olunan kurum kazancından % 30 oranında alınır.

 

Kurumlar vergisi mükellefleri, cari vergilendirme döneminin kurumlar vergisine mahsup edilmek üzere, Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 120. maddesinde belirtilen esaslara göre kurumlar vergisi oranında geçici vergi öderler.  

…” hükmü yer almaktadır.

 

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 120′nci maddesinde; “Ticari kazanç sahipleri (basit usulde vergilendirilenler hariç) ile serbest meslek erbabı cari vergilendirme döneminin gelir vergisine mahsup edilmek üzere, bu Kanunun ticari veya mesleki kazancın tespitine iliÅŸkin hükümlerine göre (indirim ve istisnalar ile Vergi Usul Kanununun deÄŸerlemeye ait hükümleri de dikkate alınarak) belirlenen ilgili hesap döneminin (4444 sayılı Kanunun 2′nci maddesiyle deÄŸiÅŸtirilen ibare. Yürürlük; 1.1.2000) altışar aylık(1)(2000/1514 sayılı BKK ile üçer aylık Yürürlük; 01.01.2001)(2) kazançları (42 nci madde kapsamına giren kazançlar ile noterlik görevini ifa ile mükellef olanların bu iÅŸlerden saÄŸladıkları kazançlar hariç) üzerinden 103 üncü maddede yer alan tarifenin ilk gelir dilimine uygulanan oranda geçici vergi öderler. Geçici vergi matrahının hesaplanmasında dönem sonu mal mevcutları, kayıtlar üzerinden tespit edilebilir.(4842 sayılı Kanunun 37/1-h maddesiyle cümle yürürlükten kaldırılmıştır. Yürürlük; 24.04.2003)(3)

 

(4444 sayılı Kanunun 2′nci maddesiyle eklenen fıkra, Yürürlük; 1.1.2000) Bakanlar Kurulu geçici vergi dönemlerini üç aya indirmeye, (5615 Sayılı Kanunun 10 uncu maddesiyle deÄŸiÅŸen ibare. Yürürlük:04.04.2007) geçici verginin beyan süresini üç aylık dönemi izleyen ikinci ayın ondördüncü(11), ödeme süresini ise onyedinci günü akÅŸamı olarak belirlemeye(4) yetkilidir.

 

Hesaplanan geçici vergi, (4444 sayılı Kanunun 2′nci maddesiyle deÄŸiÅŸtirilen ibare. Yürürlük; 1.1.2000) altı aylık(5) (2000/1514 sayılı BKK ile üç aylık. Yürürlük; 01.01.2001)(6) (5615 Sayılı Kanunun 10 uncu maddesiyle deÄŸiÅŸen ibare. Yürürlük:04.04.2007)  dönemi izleyen ikinci ayın ondördüncü günü akÅŸamına kadar(12) baÄŸlı olunan vergi dairesine beyan edilir ve onyedinci günü akÅŸamına kadar ödenir.(7) Aynı dönem içinde tevkif edilmiÅŸ bulunan gelir vergisi (42 nci maddede belirtilen kazançlardan yapılan tevkifat hariç) hesaplanan geçici vergiden mahsup edilir.

 

Yapılan incelemeler sonucunda, geçmiÅŸ dönemlere ait geçici verginin % 10′u aÅŸan tutarda eksik beyan edildiÄŸinin tespiti halinde, eksik beyan edilen bu kısım için re’sen veya ikmalen geçici vergi tarh edilir. Mahsup süresi geçtikten sonra, kesinleÅŸen geçici vergiler terkin edilir, ancak gecikme faizi ve ceza tahsil edilir.

 

Bir önceki takvim yılında (4444 sayılı Kanunun 2′nci maddesiyle deÄŸiÅŸtirilen ibare. Yürürlük; 1.1.2000) altışar aylık(8) (2000/1514 sayılı BKK ile üçer aylık. Yürürlük; 01.01.2001)(9) dönemler halinde tahakkuk ettirilerek tahsil edilen geçici vergi, yıllık beyanname üzerinden hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilir. Mahsup edilemeyen tutar, mükellefin diÄŸer vergi borçlarına mahsup edilir. Bu mahsuplara raÄŸmen kalan geçici vergi tutarı, o yılın sonuna kadar yazılı olarak talep edilmesi halinde mükellefe red ve iade edilir.

 

İşin bırakılması halinde, işin bırakıldığı dönemi izleyen dönemlerde geçici vergi ödenmez.

 

Geçici vergi uygulamasına iliÅŸkin usuller Maliye Bakanlığı’nca tespit edilir.” hükümleri yer almaktadır. 

 

Ayrıca, 6 Nisan 2004 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren 252 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel TebliÄŸi’nin “2. Geçici Verginin Mahsubu ve Ä°adesi” baÅŸlıklı bölümünde aÅŸağıdaki açıklamalara yer verilmiÅŸtir; 

 

“… 2.2. Beyanname Ãœzerinden Hesaplanan Vergiye Mahsup  

Yıllık beyanname üzerinden hesaplanan gelir veya kurumlar vergisinden ilgili hesap dönemine ilişkin geçici vergi dönemlerinde ödenen geçici vergi mahsup edilir.  

 

Mahsup iÅŸleminin yapılabilmesi için, tahakkuk ettirilmiÅŸ geçici verginin ödenmiÅŸ olması gerekmektedir. Geçici vergi dönemleri itibariyle tahakkuk ettirilmiÅŸ, ancak ödenmemiÅŸ bulunan geçici verginin yıllık beyanname üzerinden hesaplanan gelir veya kurumlar vergisinden mahsup edilmesi mümkün deÄŸildir….

 

2.3. Diğer Vergi Borçlarına Mahsup veya Nakden İade  

Ödenen geçici vergi tutarının, geçici verginin ilgili olduğu döneme ilişkin olarak verilen beyanname üzerinden hesaplanan gelir veya kurumlar vergisinden fazla olması halinde, mahsup edilemeyen tutar mükellefin diğer vergi borçlarına mahsup edilir.  

 

Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 120 nci maddesi hükmü uyarınca, mahsup iÅŸleminin yapılabilmesi için yazılı baÅŸvuru ÅŸartı aranmaz. Söz konusu mahsup iÅŸlemi 6183 sayılı Kanunun 47 nci maddesi hükmü de dikkate alınarak ilgili vergi dairesince re’sen yapılır….  

 

Mahsup sonucu iadesi gereken miktarın bulunması ve bu tutarın beyannamenin ilgili tablosuna yazılmış olması mükellefçe yazılı olarak yapılmış iade talebi olarak kabul edilir. Yıllık beyannamenin ilgili tablosunda/satırında gösterilmeyen geçici verginin mahsuben veya nakden iade edilebilmesi için o yılın sonuna kadar yazılı olarak başvurulması gerekir.  

 

Geçici verginin gerek mahsuben gerekse nakden iadesinde herhangi bir tutar sınırlaması olmayıp, geçici verginin ödenmiÅŸ olması yeterlidir. Geçici vergiye iliÅŸkin iade taleplerinde teminat ve inceleme raporu aranmaz.” açıklamaları yer almaktadır.

 

Bu hüküm ve açıklamalara göre, adı geçen mükellefin 2005 yılı Kurumlar Vergisi Beyannamesinin ilgili tablosunda kurum geçici vergi alacağını göstermiş olması nedeniyle söz konusu mükellefe ait vergi alacağı doğmuş olup, bu alacağın mükellefe iade edilmesinde herhangi bir sakınca bulunmamaktadır.

 

Bilgi edinilmesini rica ederim.

 

Grup Müdür V.